修建业纳税义务分析及涉税风险治理

时间:2021-07-01 00:09 作者:正规买球app排行
本文摘要:一、工程款子几个重要观点《建设工程工程量清单计价规范》(以下简称《工程量清单计价规范》)2 术语2.0.48预付款是指在开工前,发包人根据条约约定,预先支付给承包人用于购置条约工程施工所需的质料、工程设备,以及组织施工机械和人员进场等的款子。2.0.49进度款是指在条约工程施工历程中,发包人根据条约约定敷衍款周期内承包人完成的条约价款给予支付的款子,也是条约价款期中结算支付。

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一、工程款子几个重要观点《建设工程工程量清单计价规范》(以下简称《工程量清单计价规范》)2 术语2.0.48预付款是指在开工前,发包人根据条约约定,预先支付给承包人用于购置条约工程施工所需的质料、工程设备,以及组织施工机械和人员进场等的款子。2.0.49进度款是指在条约工程施工历程中,发包人根据条约约定敷衍款周期内承包人完成的条约价款给予支付的款子,也是条约价款期中结算支付。2.0.51竣工结算价是指发承包双方依据国家有关执法、法例和尺度划定,根据条约约定确定的,包罗在推行条约历程中按条约约定举行的条约价款调整,是承包\按条约约定完成了全部承包事情后,发包人应付给承包人的条约总金额。

《财政部 建设部关于印发<建设工程价款结算暂行措施>的通知》(财建[2004]369号)(以下简称《工程结算暂行措施》) 第三条划定,建设工程价款结算(以下简称“工程价款结算”),是指对建设工程的发承包条约价款举行约定和依据条约约定举行工程预付款、工程进度款、工程竣工价款结算的运动。《工程结算暂行措施》第十二条,工程预付款结算应切合下列划定:(一)包工包料工程的预付款按条约约定拨付,原则上预付比例不低于条约金额的10%,不高于条约金额的30%,对重大工程项目,按年度工程计划逐年预付。(二)在具备施工条件的前提下,发包人应在双方签订条约后的一个月内或不迟于约定的开工日期前的7天内预付工程款。

(三)预付的工程款必须在条约中约定抵扣方式,并在工程进度款中举行抵扣。第十三条,工程进度款结算与支付应当切合下列划定: (一)工程进度款结算方式 :1、按月结算与支付。即实行按月支付进度款,竣工后清算的措施。

条约工期在两个年度以上的工程,在年终举行工程盘货,管理年度结算。2、分段结算与支付。即当年开工、当年不能竣工的工程根据工程形象进度,划分差别阶段支付工程进度款。

详细划分在条约中明确。(三)工程进度款支付。1、凭据确定的工程计量效果,承包人向发包人提出支付工程进度款申请,14天内,发包人应按不低于工程价款的60%,不高于工程价款的90%向承包人支付工程进度款。

按约定时间发包人应扣回的预付款,与工程进度款同期结算抵扣。第十四条,工程完工后,双方应根据约定的条约价款及条约价款调整内容以及索赔事项,举行工程竣工结算。

(四)工程竣工价款结算。发包人收到承包人递交的竣工结算陈诉及完整的结算资料后,应按本措施划定的期限(条约约定有期限的,从其约定)举行核实,给予确认或者提出修改意见。

发包人凭据确认的竣工结算陈诉向承包人支付工程竣工结算价款,保留5%左右的质量保证(保修)金,待工程交付使用一年质保期到期后清算(条约尚有约定的,从其约定),质保期内如有返修,发生用度应在质量保证(保修)金内扣除。第二十三条,接受委托承接有关工程结算咨询业务的工程造价咨询机构应具有工程造价咨询单元资质,其出具的管理拨付工程价款和工程结算的文件,应当由造价工程师签字,并应加盖执业专用章和单元公章。依上述划定,修建服务销售款子可分成工程预付款、工程进度款、工程竣工价款结算款、质量保证金四大部门。联合上述政策划定和术语观点的精准掌握,我们就可对营改增后修建业系列涉税问题举行分析。

二、工程预收款纳税义务分析修建企业收到工程预收款在工程项目开工之前,因此,《财政部 税务总局关于修建服务等营改增试点政策的通知》(财税[2017]58号)破除了《营业税改征增值税试点实施措施》第四十五条关于“纳税人提供修建服务接纳预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”的划定。财税[2017]58号第三条同时划定,纳税人提供修建服务取得预收款,应在收到预收款时,以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额,根据本条第三款划定的预征率预缴增值税。

根据现行划定应在修建服务发生地预缴增值税的项目,纳税人收到预收款时在修建服务发生地预缴增值税。根据现行划定无需在修建服务发生地预缴增值税的项目,纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。三、工程进度款的纳税义务分析修建业、房地工业和制造业、商业之间有关系十分相似,修建业、房地工业销售衡宇修建物等物质实体却被归属于第三工业。商品房销售条约约定的交付时间为房地工业企业的纳税义务发生时间。

在条约约定的交付时间之前,房地产企业收到销售款全部按划定预缴增值税,而修建业则差别。《营业税改征增值税试点实施措施》第四十五条,增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为:(一)纳税人发生应税行为并收讫销售款子或者取得索取销售款子凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。收讫销售款子,是指纳税人销售服务、无形资产、不动产历程中或者完成后收到款子。取得索取销售款子凭据的当天,是指书面条约确定的付款日期;未签订书面条约或者书面条约未确定付款日期的,为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变换的当天。

《增值税暂行条例实施细则》第三十八条 条例第十九条第一款第(一)项划定的收讫销售款子或者取得索取销售款子凭据的当天,按销售结算方式的差别,详细为:(四)接纳预收货款方式销售货物,为货物发出的当天,但生产销售生产工期凌驾12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面条约约定的收款日期的当天。修建服务工期一般凌驾12个月,与生产工期凌驾12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物生产销售极其类似。修建行业设置工程监理、工程造价咨询等独立第三方机构举行监视。为了保证工程施工的正常举行,发包人应凭据条约的约定按工程的形象进度实时支付工程款。

《建设工程施工发包与承包计价治理措施》划定,“修建工程发承包双方应当根据条约约定定期或者按工程进度分阶段举行工程款结算”。《建设工程施工条约(示范文本)》关于工程款的支付也作出了相应的约定:“在确认计量效果后14天内,发包人应向承包人支付工程款(进度款)”;“发包人凌驾约定的支付时间不支付工程款(进度款),承包人可向发包人发出要求付款的通知,发包人接到承包人通知后仍不能按要求付款,可与承包人协商签订延期付款协议,经承包人同意后可延期支付。协议应明确延期支付的时间和从计量效果确认后第15天起盘算应付款的贷款利息”;“发包人代表接到工程量清单或陈诉后7天内按设计图纸核实已完工程数量,经确认的计量效果,作为工程价款的依据。发包人代表收到已完工程量清单或陈诉后7天内未举行计量,从第8天起,承包人陈诉中开列的工程量即视为确认,可作为工程价款支付的依据。

”修建企业收到工程进度款就应当确认增值税纳税义务发生,工程预付款转抵工程进度款,增值税应税收入应当为抵顶前的进度结算金额,修建企业开具增值税发票金额应为扣抵预付款前的结算金额。四、工程质量保证金的纳税义务分析鉴于修建工程行业特性,为了减轻修建业纳税人肩负,《国家税务总局关于在境外提供修建服务等有关问题的通告》(国家税务总局通告2016年第69号)划定:“四、纳税人提供修建服务,被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金,未开具发票的,以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。”《住房城乡建设部 财政部关于印发建设工程质量保证金治理措施的通知》(建质[2017]138号)第二条,本措施所称建设工程质量保证金(以下简称保证金)是指发包人与承包人在建设工程承包条约中约定,从应付的工程款中预留,用以保证承包人在缺陷责任期内对建设工程泛起的缺陷举行维修的资金。

缺陷责任期一般为1年,最长不凌驾2年,由发、承包双方在条约中约定。依此划定,工程质量保证金未开具发票的,质保金的增值税纳税义务最迟应当不迟于工程峻工后2年。五、修建企业纳税义务“场景”分析《纳税人跨县(市、区)提供修建服务增值税征收治理暂行措施》(国家税务总局通告2016年第17号)第三条(一)划定, 纳税人跨县(市、区)提供修建服务,应根据财税〔2016〕36号文件划定的纳税义务发生时间和计税方法,向修建服务发生田主管国税机关预缴税款,向机构所在田主管国税机关申报纳税。

第四条(一)一般纳税人跨县(市、区)提供修建服务,适用一般计税方法计税的,以取得的全部价款和价外用度扣除支付的分包款后的余额,根据2%的预征率盘算应预缴税款。(二)一般纳税人跨县(市、区)提供修建服务,选择适用浅易计税方法计税的,以取得的全部价款和价外用度扣除支付的分包款后的余额,根据3%的征收率盘算应预缴税款。

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(三)小规模纳税人跨县(市、区)提供修建服务,以取得的全部价款和价外用度扣除支付的分包款后的余额,根据3%的征收率盘算应预缴税款。《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的通告》(国家税务总局通告2017年第11号)第三条:纳税人在同一地级行政区规模内跨县(市、区)提供修建服务,不适用国家税务总局通告2016年第17号文。修建施工增值税及附加场景分析心情 形同一地级行政区规模内施工跨地级行政区规模异地施工备 注预收工程款要预缴需要预缴1. 纳税义务没有发生,没有收到预收款,无需预缴增值税,例如全垫资工程。2. 修建服务纳税人在机构所在未跨地级行政区内谋划,开具发票、结算工程款不属于上述文件所列规模,不必预缴增值税。

按条约划定开具发票,据实结算工程款,纳税义务发生。施工企业收款方式:一次性付款,分期付款,赊欠等不用预缴需要预缴测算一般计税项目预缴2%增值税的计税增值率(进销毛利率)。1.设定不含税销售额X1,适用税率10%。

不含税购进质料、设备金额Y1,其它忽略,项目购进综合税率16%。工程目的税负率为2%,10%X1-16%Y1=2%X1,则Y1/X1=50% Y1/X1=不含税购进金额/不含税销售额,即不含税的购进销售比。上式推导讲明,在不含税模式下,质料、设备购购进销售比即是50%,则工程项目实际税负率即是2%。

如果质料、设备购购进销售比大于50%,工程项目实际税负率将低于2%。2.设定含税销售额为X2,适用税率10%。

含税购进质料、设备金额Y2,其它忽略,项目购进综合税率16%。工程目的税负率为2%。X2÷1.10×10%-Y2÷1.16×16%=2%X2,则Y2/X2=52.73% 上式推导讲明,在含税模式下,质料、设备购购进销售比即是52.73%,则工程项目实际税负率即是2%。如果质料、设备购购进销售比大于52.73%,工程项目实际税负率将低于2%。

修建企业可依据修建施工项目的增值税税负测算效果,以决议在项目所在地注册分公司还是设立项目部来举行施工。如果分支机构增加的成本支出低于税收收益,则可思量是否在工程所在地注册分公司。

《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的通告》(国家税务总局通告2017年第11号)第二条划定,修建企业与发包方签订修建条约后,以内部授权或者三方协议等方式,授权团体内其他纳税人(以下称“第三方”)为发包方提供修建服务,并由第三方直接与发包方结算工程款的,由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票,与发包方签订修建条约的修建企业不缴纳增值税。一般计税项目按2%预缴增值税是修建企业一般计税项目增值税税负的红线?把进项抵扣多、实际税负率低于2%的的分项工程通过内部授权、三方协议等方式,由分公司卖力施工,单独核算增值税,主管局应当接待。修建企业将实际税负率低于2%的工程项目在异地建立分公司,把归属于分公司的增值税抵扣迁移到异地(跨地级行政区),分公司项目抵扣多了,公司总部的“进项抵扣”相对少了,税源就可回流到总公司所在地。

然而,跨地级行政区项目差别。跨地级行政区浅易计税修建项目按3%定率预缴,预缴增值税款与应缴增值税款缴之间只有时间差,没有“量差”。

2018年8月,A市某修建企业在A市、B市、C市划分有三个工程项目。表一:不分项目,预缴税款可通抵申报主表应缴增值税 2018年8月增值税盘算表方式二 单元:万元内 容A市B市C市应交增值税不含税销售收入1000010000销售收款110002200110014300增值税销项税额10001000增值税进项税额6503020700预缴增值税税款2004020260应交增值税40表二:预缴税款只能抵减相关项目收入的应缴增值税,不能“通抵”.2018年8月增值税盘算表方式二 单元:万元内 容A市B市C市应交增值税不含税销售收入1000010000销售收款110002200110014300增值税销项税额10001000增值税进项税额6503020700预缴增值税税款2004020200应交增值税100销售收入(即销项税额)和已预缴增值税之间存在清晰的数量逻辑关系。修建企业可以依据预缴税款台帐和本期不含税销售收入,准确盘算推导已预缴增值税。

基于增值税制度设计特点,购进一般的购进货物、服务、不动产、无形资产所取得的进项抵扣杂乱无绪,进项抵扣与销售收入之间没有数量逻辑关系,认证通过、切合划定的增值税进项税额均可抵扣当期销项税额,可谓“进项抵扣通吃”。总局通告2016年第17号划定,修建企业应建设预缴税款台帐。纳税人应根据工程项目划分盘算应预缴税款,划分预缴。总局通告2016年第17号文没有明确划定,本项目已预缴的增值税是否只能抵减本项目发生的增值税销项税额?浅易计税项目预缴3%增值税税款可不行以抵顶一般计税项目当期发生的应缴增值税?各省级国税总局口头回复或在省税局网站上明确表现,附表四预缴增值税可以“通抵”当期应缴增值税。

不分项目,“预缴税款通吃”将推迟修建企业增值税税款缴纳时间,各省局无意间给予修建企业一笔笔“无息贷款”。设备安装工程增值税税负很可能低于2%。甲市A修建企业在乙市(跨地级行政区)承包一项人防设施安装工程条约。

工程完工,企业股东会决议注销。无其它涉税事项,企业多预缴增值税8万元,A企业向哪个税务机关申请退税?总局文件没有明确划定。

当地谋划修建项目,收到工程预收款,修建企业未按划定预缴增值税。在税务稽察前,项目完工开具发票,据实举行增值税申报。应缴增值税“笼罩”应预缴增值税,未按划定预缴增值税,税务局如那边罚?甲市A修建公司到N市(跨地级行政区)承揽修建工程,不含税总金额1亿元。

2018年5月开始施工,A修建公司将进项抵扣多、增值税实际税负水平为1%的分项工程不含税总0.30亿元分立出去,在当地建立分公司,由分公司承揽工程施工。其它0.77亿元由总公司设立项目部卖力施工。A公司进项抵扣稳定。只设项目部跨区谋划,应向乙市预缴增值税200万元;如果分立出去部门工程,则应向乙市预缴增值税=0.7*2%+0.3*1%=170万元。

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差额30万元增值税则可回流到机构所在地甲市。透过“分公司+项目部”组合方式,修建企业可淘汰异地预缴,把增值税“汇回”总部(机构所)所在地。

六、跨区浅易计税预缴风险分析与应对跨区预缴,一般计税2%与浅易计税3%之间存在税率差异。如果修建业纳税人没有掌握好修建项目的计税征收方式,则存在一定的风险。《财政部 税务总局关于修建服务等营改增试点政策的通知》(财税〔2017〕58号)划定,修建工程总承包单元为衡宇修建的地基与基础、主体结构提供工程服务,建设单元自行采购全部或部门钢材、混凝土、砌体质料、预制构件的,适用浅易计税方法计税。

如果项目业主违反上述强制性划定,甲供全部或部门钢材、混凝土、砌体质料、预制构件的,施工企业将被强制适用浅易计税,是好是坏?案例二.甲市A修建公司到(跨地级行政区)为B房地产开企业承揽衡宇修建工程,2018年7月开始施工,含税工程总价款11亿元。双方协议一致,甲供一批价值60万元水泥用于地基处置惩罚。N市税务局认定此工程适用浅易计税。

两家企业工程结算改按3%浅易征收,不含税工程价款=10亿元,应付工程款=10亿*1.03=10.3亿元,比一般计税少付工程款0.7亿元。如果A修建公司增值税进项抵扣富足,实际税负率低于3%,浅易征收则使A修建公司受到损失。

如果A修建公司增值税进项抵扣不足,实际税负率高于3%,对修建公司有利。同时,B开发企业多缴增值税将增加0.70亿元,少付工程款0.70亿元,房地产开发企业的税负并没有实质性增加。七、未按划定预缴增值税处罚《纳税人跨县(市、区)提供修建服务增值税征收治理暂行措施》(国家税务总局通告2016年第17号)第十二条划定,纳税人跨县(市、区)提供修建服务,根据本措施应向修建服务发生田主管国税机关预缴税款而自应当预缴之月起凌驾6个月没有预缴税款的,由机构所在田主管国税机关根据《中华人民共和国税收征收治理法》及相关划定举行处置惩罚。

纳税人跨县(市、区)提供修建服务,未根据本措施缴纳税款的,由机构所在田主管国税机关根据《中华人民共和国税收征收治理法》及相关划定举行处置惩罚。应预缴增值税小于实际应缴增值税,纳税人实缴增值税可以笼罩应预缴增值税,应预缴增值税时间至实缴之间的时期未凌驾6个月,依据国家税务总局通告2016年第17号第十二条划定,不应给予处罚。

应预缴增值税时间到实缴增值税之间凌驾6个月,依据国家税务总局通告2016年第17号第十二条划定,应给予处罚。《中华人民共和国税收征收治理法》第六十二条举行处罚:纳税人未根据划定的期限管理纳税申报和报送纳税资料的,或者扣缴义务人未根据划定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款陈诉表和有关资料的,由税务机关责令限期纠正,可以处二千元以下的罚款;情节严重的,可以处二千元以上一万元以下的罚款。

案例三.甲市A修建公司承揽B房地产开企业衡宇修建工程,2018年7月开始施工,含税工程总价款11亿元。适用一般计税。

停止2018年12底,A修建公司帐面累计增值税进项抵扣0.1亿元,累计收取工程款2.22亿元,未开具增值税发票,也未按划定预缴增值税。A修建公司按0.1亿元进项抵扣实时开具含税1.32亿元增值税发票,则当期应交纳增值税200万元,实际税负率1.67%。A修建公司开具发票后,仍有0.9亿元工程款未按划定缴纳增值税。

通过以上操作,A修建公司涉税问题的销售金额由2.22亿元下降到0.9亿元。总局通告2016年第17号给予修建业纳税人6个月缓冲期。如果纳税人在6个月时间内实时补缴应预缴增值税,主管税务机关可不处罚。

凌驾6个月仍未按划定预缴增值税,主管国税机关按我们关注到,国家税务总局通告2016年第17号第十二条划定两次提到了由机构所在田主管国税机关根据《中华人民共和国税收征收治理法》及相关划定举行处置惩罚。第一次提到“应向修建服务发生田主管国税机关预缴税款”如何举行处置惩罚,属于增值税纳税尚未义务发生的情形。第二次提到“未根据本措施缴纳税款”,属于增值税纳税义务发生的情形。二种情形均由“机构所在田主管国税机关”处置惩罚。

八、企业所得税预缴问题修建企业通过项目部跨区谋划,不仅涉及增值税预缴,也涉及企业所得税预缴。项目部企业所得税的跨区规模与增值税的跨区规模差别。当地级行政区规模内的跨县县(市、区)谋划,仍应按《国家税务总局关于跨地域谋划修建企业所得税征收治理问题的通知》(国税函〔2010〕156号)划定,应按项目实际谋划收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税。因此,在当地级行政区域内项目部负担修建目,修建企业不必预缴增值税,需要按销售收入(不是预收款)预缴企业所得税。

在当地级市行政区内,是否仍应管理“跨区域涉税事项报验治理”?陕西省12366回复,在当地级行政区规模内跨区谋划是否应当管理“跨区域涉税事项报验治理”,由纳税人所在的区县主管税务局决议。


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